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自考审计学复习资料完整笔记(5)

自考审计学复习资料完整笔记(5)

 

  第五章    审计证据与审计工作底稿HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  第一节  审计证据HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (一)审计证据的含义HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  审计证据是审计中的一个核心概念。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (二)审计证据的来源HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  按照证据的来源分类,可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  1、内部证据HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据,如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  按照证据的处理过程,可以将内部证据进一步划分为:只在审计客户内部流转的证据和由被审计单位产生,但在被审计单位外部流传,并获得其他单位和个人承认的内部证据。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  2、外部证据HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  外部证据:是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  按照证据的处理过程,可以将外部证据进一步划分为:HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (1)由被审计单位以外的机构或人士编制,并由其直接递交给注册会计师的外部证据。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (2)由被审计单位以外的机构或人士编制,但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (3)由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证据也具有较强的可靠性。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  二、认定与审计证据HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (一)认定的含义HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  所谓认定:是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层的认定与审计目标密切相关,注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (二)获取审计证据时对认定的运用:HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  管理层的认定与审计目标密切相关,注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报,就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定,作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  三、审计证据的数量与质量特征HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》规定:“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以得出合理的审计结论,作为形成审计意见的基础”、“注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的充分性和适当性。”HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (一)审计证据的充分性HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  审计证据的充分性:是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此,它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  注册会计师判断证据是否充分,应当考虑以下主要因素:HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (1)审计风险;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (2)具体审计项目的重要程度;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (3)注册会计师及其业务助理人员的经验;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (4)审计过程中是否发现错误或舞弊;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (5)审计证据质量;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (6)总体规模与特征。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (二)审计证据的适当性HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  审计证据的适当性:是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定,或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (三)审计证据的充分性与适当性之间的关系:HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺-不可,只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说,审计证据的质量越高,需要的审计证据数量可能越少。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  如果审计证据的质量存在缺陷,注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  四、获取审计证据的审计程序(途径)HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (一)审计程序的类型:按目的划分HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  1、风险评估程序HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  2、控制测试HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性,从而支持或修正重大错报风险的评估结果,据以确定实质性程序的性质、时间、范围。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  当存在下列情形之一时,控制测试是必要的:HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效性的审计证据。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  3、实质性程序HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  注册会计师应当计划和实施实质性程序,以应对评估的重大错报风险。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (二)审计程序的类型:按获取手段划分HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  1、检查记录或文件HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  2、检查有形资产HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  3、观察HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  4、询问HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  5、函证HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  6、重新计算HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  7、重新执行HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  8、分析程序HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  第二节  审计工作底稿HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  一、审计工作底稿的含义和目的HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  审计工作底稿:是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体,是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程,也反映整个审计过程。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  编制审计工作底稿的目的:HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (1)提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (2)提供证据,证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  二、编制审计工作底稿使用的文字和控制程序HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  会计师事务所按照规定对审计工作底稿实施适当的控制程序,以满足下列要求:HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (1)安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (2)保证审计工作底稿的完整性;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (3)便于对审计工作底稿的使用和检索;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (4)按照规定的期限保存审计工作底稿。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  三、审计工作底稿的存在形式与基本内容HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (一)审计工作底稿的形式HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。随着信息技术的广泛应用,审计工作底稿的形式已从纸质形式扩展到了电子或其他介质形式。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (二)审计工作底稿的内容HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件),以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外,审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录,与其他人员(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  四、审计工作底稿的格式、内容和范围HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (一)编制审计工作底稿的总体要求HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (二)确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时,注册会计师应当考虑下列因素:HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (1)实施审计程序的性质;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (2)已识别的重大错报风险;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (3)在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (4)已获取审计证据的重要程度;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (5)已识别的例外事项的性质和范围;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论的基础的必要性;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (7)使用的审计方法和工具。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (三)审计工作底稿的要素HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  一般来说,审计工作底稿包括下列全部或部分要素:被审计单位名称;审计项目名称;审计项目时点或期间;审计过程记录。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  在记录审计过程时,注册会计师应当特别注意以下几个重点方面:HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (1)特定项目或事项的识别特征;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (2)重大事项;HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (3)针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (四)审计结论HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (五)审计标识及其说明HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (六)索引号及其编号HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (七)编制者姓名及其编制日期HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (八)复核者姓名及符合日期HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (九)其他应说明的事项HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  五、审计工作底稿的归档HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (一)审计工作底稿归档的期限HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (二)审计工作底稿的性质HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (三)审计工作底稿的保存期限HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  会计师所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存10年。HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页

  (四)审计工作底稿归档后的变动HzE湖南自考网_湖南自考本科_湖南自考报名_首页
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